雖說企業(yè)高管職務侵占罪的內部審計工作極其難做，較普通企業(yè)員工的職務侵占罪審計分析，企業(yè)高管的權力缺乏監(jiān)督，在犯罪過程中很容易越過內部控制，再加上企業(yè)高管在公司外部和內部有很高的社會地位，即使受到了法律追究，他們還能力求輕判或無罪釋放。不能否認，企業(yè)高管在企業(yè)最困難的時刻，排除萬難，是企業(yè)的功臣。后來隨著企業(yè)的發(fā)展，自身的權力過于集中，缺乏有力內部審計監(jiān)督，才會越來越貪直至敗露。這些經濟犯罪的主體，都是高智商操作，手段極其隱蔽復雜。他們深知企業(yè)的業(yè)務流程和內部控制的“真空地帶”，具有豐富的管理經驗。因此，許多職務侵占罪在形似合理、合法的業(yè)務中悄然進行，如：商品交易、股權買賣、對外投資、合同簽訂，達到侵占企業(yè)財物的目的。同時，利用財產的重新估價、投資失利、壞賬損失等方法進行賬務處理，達到平賬。整個犯罪在會計憑證和賬面上很難察覺，給內部審計帶來了很大困難。怎樣找到企業(yè)高管職務侵占罪的審計證據，難道就無法可循了嗎？內部審計人員謹記并靈活運用以下方法，對獲取企業(yè)高管職務侵占罪審計證據的幫助是大大的。

一、頭腦風暴法

頭腦風暴法是以小型會議的形式，參與者自由地發(fā)表觀點并記錄下其他參與者的意見，相互交流觀點，Ｗ激發(fā)每位參與者靈感的一個激發(fā)創(chuàng)造性思維的方法。每位調查人員在對企業(yè)高管進行了解的過程中會識別出不同的侵占型犯罪的風險因素，將他們以會議的形式組織起來，相互報告自己的發(fā)現和調查建議，把各自識別的風險因素整合起來，以避免個人在識別方面能力的不足和風險因素的遺漏。

頭腦風暴法包括三個階段，即頭腦風暴前的準備階段、互相討論階段和結果整合階段。頭腦風暴前的準備階段要求調查人員獨自根據舞弊構成的壓力、機會和借口三個要素去識別企業(yè)中可能存在的犯罪風險因素。相互討論階段要求在小型會議中，調查人員把各自識別的犯罪風險因素告訴其他調查人員。然后，每位調查人員在聽完其他人的觀點后寫下自己的新觀點，即自己沒有識別到的風險因素和有待識別的風險因素，再將新的觀點告訴大家。結果整合階段要求事先設置的專門人員把每位調查人員識別的風險因素和在討論中激發(fā)出來的有待巧別的風險因素迸行整合。然后，在會議中向大家報告整合的結果，并詢問大家是否存在整合中遺漏的風險要素和還需要樸充的風險要素，最后結束會議。

二、分析方法

分析方法是指調査人員通過分析不同財務數據么間和財務數據與非財務數據之閩的內在關系，來發(fā)現與其他數據不一致或與預期值差異重大的波動，據以識別企業(yè)中存在的犯罪風險因素。即使高管能夠篡改某些財務信息或非財務信息，但無法改動所有的信息，信息之間有一定的勾稽關系，分析方法就是利用不同信息之間的相關性來識別舞弊風險因素。因此，分析方法在識別上具有很好的效果。分析方法包括與同行業(yè)比較的分祈、與過去數據比較的分析以及與預算比較的分析。

三、檢查法

高管的侵占型犯罪行為在相關書面資料中會有一定程度上的反映。檢查法就是指調查人員對企業(yè)中書面形式存在的資料進行審閱，來判斷所發(fā)生交易或事項的合理性和真實性的一種識別方法。合理性是判斷所記錄的交易或事項是否是企業(yè)的日常經營活動，是否合乎情理，是否違反了相關法律的規(guī)定，是否與其他記錄的資料矛盾。真實性是判斷資料的真實性，是否完整，連貫，是否具有邏輯性。

四、巧問法

高管侵占企業(yè)財產可能會指使其他人員去完成，其他人員必然知道些高管的犯罪線索。但是，其他人員也有可能出于保護高管而提供虛假的信息，也可能出于報復高管提供真實的信息。所以，對相關人員進行適當詢問可以很好的識別風險因素。詢問有三個步驟，即確定詢問對象、擬定詢問內容化及記錄詢問。

在詢問時，調查人員應當充分應用語言技巧，對被詢閩者察言觀色，既要從被詢問者那獲取想要的信息，又要避免被詢問者告訴正在調查的高管，而使得存在侵占型犯罪行為的高管有了防備。

五、換位思考法

換位思考法是指內部審計人員在調查過程中假設自己是企業(yè)高管，在面對存在的壓力、機會和借口，將會采取哪些把企業(yè)財產據為己有和用來掩蓋自己的侵占型犯罪行為的方式和手段，并對其假設推導出來的犯罪方式和手段進行調查，獲取高管犯罪的審計證據。換位思考的方法有利于迅速地識別和發(fā)現企業(yè)高管犯罪的痕跡，及時高效地取得高管犯罪的審計證據。

六、盤點法

盤點法是調查人員對企業(yè)的實物財產，包括有價證券、現金、存貨等進行清算和盤點，以證實賬面數和實有數是否相符的一種取證方法。高管可能己經把實物財產轉移出去了，己經占為己有，但賬面上并沒有記錄減少。通過實物財產的盤點，能夠及時地發(fā)現企業(yè)財產的減少，取得支持高管侵占型犯罪的證據，保護企業(yè)財產的安全和完整。盤點法流程是確認財產的賬面數、盤點實際庫存數、對比賬面數和實有數是否一致，調査賬面數和實有數不一致的原因。

七、函證法

函證法是指調查人員向相關部門發(fā)詢證函，以證實企業(yè)財產真實存在性的一種取證方法。盤點法只能證實財產存在，并不能證明存在的財產為企業(yè)所擁有，所有權是否屬于企業(yè)。函證法就是從外部獲取財產所有權是否歸屬企業(yè)的證據。函證法包括積極式函證和消極式函證。在對侵占型犯罪進行調查時，主要是用積極式函證，不管財產是否屬于被調查的企業(yè)，被詢證者都要回函。

八、利用專家工作

在一些超出審計人員能力的領域，有必要請求專家來幫忙解決。專家主要在資料真?zhèn)蔚淖R別和財產價值的評估兩個方面發(fā)揮作用。被審計的企業(yè)可能提供虛假的財務資料或其他資料，己達到掩蓋侵占型犯罪行為的目的。資料真?zhèn)蔚淖R別就是請求專家鑒定資料的真假性，例如，高管竊取企業(yè)的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現，然后購買假的商業(yè)承兌匯票來補充，審計人員沒有這方面的能力，就應當請求相關專家對商業(yè)承兌匯匯票的真?zhèn)芜M行鑒定，以識別髙管的陰謀。盤點法和函證法只能證明存在的財產是屬于被審計企業(yè)所有，但無法證明存在的財產價值是否正確，高管很可能利用財產價值的不公允來侵占企業(yè)財產。財產價值的評估就是請求相關專家對企業(yè)的財產進行評估，判斷企業(yè)財產價值是否公允、合理。例如，企業(yè)高管對財產進行重估價，通過不適當的估價方法把資產的價格估高，掩蓋侵占企業(yè)財產而導致財產價值減少的現象。調査人員可能不了解高管提供的估價方法，可請求這方面的專家來對財產進行估計并對企業(yè)提供的估價方法進行評價，揭示高管侵占型犯罪的行為。

九、追蹤現金流量法

現金是流動最強的資產，對人的誘惑也是最大的，高管侵占型犯罪往往與謀取現金有關。對侵占現金的調查應當從現金流動的路徑為著手點進行調査。追蹤現金流量法是指調査人員根據現金的流程實施調查，檢查現金流轉的各個環(huán)節(jié)，證實現金是否被侵占。追蹤現金流量包括三個方面，即追蹤現金的流入環(huán)節(jié)，在企業(yè)內部流動環(huán)節(jié)，流出環(huán)節(jié)。在追蹤現金流量時，要注意調査現金流入與流出的時點和金額是否合理，是否存在高管截取企業(yè)現金的犯罪行為。