企業(yè)向村經濟聯社租用房產，租金為每年 20 萬元。收到村經濟聯社開具的由廣州市白云區(qū)農業(yè)農村局印刷并蓋有廣州市財政局票據監(jiān)制章的“廣州市農村財務專用收據”租金收據，企業(yè)收到經濟聯社開具的以上租金收據，是否可以作為稅前成本列支的憑證？

答：根據國家稅務總局公告 2018 年第 28 號第九條第（一）款的規(guī)定，在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。在我農村集體經濟聯社為農村集體組織是依法無需辦理

稅務登記的單位。

同時，根據《廣州市農村財務管理辦法》第四十四、四十五條的規(guī)定， 農村發(fā)生涉稅事項時使用發(fā)票；發(fā)生非涉稅事項時使用《農村財務專用收據》。而根據財稅[2016]36 號文附件 1 第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅。所以，村經濟聯社的該項不動產出租業(yè)務屬于增值稅應稅行為，應當開具增值稅發(fā)票。

綜上所述，該項不動產出租服務應當取得對方代開的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證，不得以租金收 據作為 稅前扣 除憑證 。

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相關規(guī)定：

《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018 年第 28 號）

第九條企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；

對 方 為依 法 無 需 辦理 稅 務 登記 的 單 位 或者 從 事 小 額零 星 經 營 業(yè)務 的 個 人 ，其 支 出 以稅 務 機 關 代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。

《廣州市農村財務管理辦法》

第二條 本辦法適用于我市行政村和按《廣東省農村集體經濟組織管理規(guī)定》 粵府[2006]第 109號令）設立的農村集體經濟組織[下稱村（社）]。村民委員會改制為居民委員會后，仍按農村管理模式保留的集體經濟組織適用本辦法。行政村、居民委員會依法設立的企業(yè)不適用本辦法。

第四十四條 農村使用的財務票據包括發(fā)票和《農村財務專用收據》。

第四十五  條農村發(fā)生財政補助補貼、接受捐贈、回收拆借、預收押金和其他預收款等非涉稅收入事 項時， 使用《 農村財 務專用 收據》 。

我司為外資企業(yè)，境外瑞士母公司為我司提供技術服務（純服務，不涉及專有技術的使用），有外籍專家來中國出差幾天現場支持，（連續(xù)的，且項目服務時間不超過 6 個月）。請問：這種情況下，我司向境外母公司支付技術服務費，需要代扣繳境外公司的企業(yè)所得稅和增值稅嗎？ 

答：根據描述，由于上述瑞士母公司派出專家所提供的技術服務不涉及使用專有技術等，根據國稅函[2009]507 號關于技術服務和特許權使用費的判斷，我們初步評估，貴司購買上述服務為技術服務費，非特許權使用費；貴司支付上述技術服務費將涉及以下稅費：

一、 企業(yè)所 得稅： 無

根據《中國和瑞士稅收協定》第五條規(guī)定，上述技術服務項目，雖然有外籍專家入境提供服務幾天，但未超過稅收協定構成常設機構的“6 個月”限額，故上述技術服務項目不構成常設機構。據此，境內公司支付上述技術服務費不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

二、增值稅及其附加：6%及附加稅

根據財稅[2016]36 號附件一第十二條、第二十條規(guī)定，貴司作為服務的購買方在境內，支付上述服務費具有扣繳義務，且第二十條規(guī)定，是按應稅服務的稅率（注：非代扣代繳人適用的增值稅稅率或征收率；增值稅的法定稅率包括 0、6%、9%、13%），故貴司支付上述技術服務費時需要代扣代繳 6%的增值稅及其附加。

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相關規(guī)定：

《中國和瑞士稅收協定》

第五條  常設機構

三、“常設機構”一語還包括：

(一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的為限；

（二）締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員，在締約國另一方為同一個項目或相關聯的項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限。 

《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）

附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第十二條  在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）、服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境 內：

第二十條  境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照

下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》  國稅函[2009]507 號）

四、在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不轉讓或許可這些技術，則此類服務不屬于特許權使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協定特許權使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權，服務接受方對此成果僅有使用權，則此類服務產生的所得，適用稅收協定特許權使用費條款的規(guī)定