我公司是一家塑料生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人。2017年從個(gè)人買了一輛二手車，現(xiàn)在準(zhǔn)備再賣出，可以按照二手車經(jīng)銷的稅率0.5%開(kāi)具增值稅發(fā)票嗎？

  答：不可以。財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)所說(shuō)減按0.5%征收增值稅只適用于從事二手車經(jīng)銷的納稅人。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)的規(guī)定，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車可以減按0.5%征收率征收增值稅。生產(chǎn)企業(yè)是非從事二手車經(jīng)銷的納稅人，銷售舊車還是按企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)處理。

貴司購(gòu)進(jìn)時(shí)如果已經(jīng)抵扣過(guò)該車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售此使用過(guò)的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅，汽車的增值稅稅率是13%。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)有做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法適用3%的征收率；或者選擇3%征收率減按2%征收增值稅，但此時(shí)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)）自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。本公告所稱二手車，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門出臺(tái)的二手車流通管理辦法執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

一、自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，按以下規(guī)定執(zhí)行：

......

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))

五、將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）中“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。

六、納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

  委外加工，我司提供主要材料，對(duì)方加工，開(kāi)票開(kāi)加工費(fèi)。但如果是對(duì)方提供主要材料，我司只提供輔助材料，是否屬于受托加工？如何開(kāi)票呢？

  答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條的規(guī)定，受托加工貨物是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。因貴司的實(shí)際情況是委托方只提供輔助材料，應(yīng)將加工使用的原材料作價(jià)銷售給受托加工的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工的企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的原料價(jià)計(jì)入生產(chǎn)成本，按照銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品開(kāi)具發(fā)票。所以，貴司的情況不是委托加工，而是材料銷售。受托方應(yīng)當(dāng)按照貨物買賣開(kāi)具發(fā)票。

相關(guān)規(guī)定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。