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1、軟件企業(yè)享受兩免三減半優(yōu)惠政策解讀?(企業(yè)所得稅)
我公司今年5月份剛成立了一家公司,準備銷售軟件。根據(jù)財政部稅務總局公告2020年第29號,符合條件的軟件企業(yè)可以享受所得稅兩免三減半的優(yōu)惠,請問:
1、29號公告所提及的兩免三減半優(yōu)惠政策,是從獲利年度開始,還是從成立年度開始?
2、2020年成立的軟件企業(yè)是否可享受29號公告優(yōu)惠政策?
答:1、根據(jù)財稅[2016]46號文第九條規(guī)定:軟件、集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的,應自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起,在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應的減免稅優(yōu)惠。另,根據(jù)財稅[2012]27號第十四條規(guī)定,獲利年度是指該企業(yè)當年應納稅所得額大于零的納稅年度。綜上,貴司如果享受兩免三減半的優(yōu)惠政策,是從獲利年度開始,即應納稅額大于零的年度起,不是成立年度起,也不是會計利潤大于零的年度;而且只要可以從某年開始計算優(yōu)惠期了,“兩免三減半”這五年是連續(xù)的,不會間斷,享受到底。
2、29號公告應該針對的是2019年12月31日及以前成立且符合七個條件的軟件企業(yè),
2020年成立的是否適用得看2021年是否有發(fā)布新的文件。
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相關規(guī)定:
《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅[2016]49號)
四、財稅〔2012〕27號文件所稱軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))為主營業(yè)務并
同時符合下列條件的企業(yè):
(一)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))依法注冊的居民企業(yè);
(二)匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學??埔陨蠈W歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于40%,其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;
(三)擁有核心關鍵技術,并以此為基礎開展經(jīng)營活動,且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;
(四)匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%),其中:軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);
(五)主營業(yè)務擁有自主知識產(chǎn)權;
(六)具有與軟件開發(fā)相適應軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境(如合法的開發(fā)工具等);
(七)匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。
2、處置固定資產(chǎn)損失的稅前扣除問題?(企業(yè)所得稅)
2020年處置已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生的損失,銷售價格低于凈值,簽訂了合同,開具了發(fā)票,收到了合同款,但未向稅局備案,可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?
答:根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定,貴司資產(chǎn)轉讓的凈損失,可以在向主管稅務機關以清單的方式申報后,就凈損失部分稅前扣除。但是根據(jù)國家稅務總局公告2018年第15號的規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤K?,貴司可以直接稅前扣除,不需要進行備案,只需留存?zhèn)洳橄鄳馁Y料即可。
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相關規(guī)定:
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》
第九條下列資產(chǎn)損失,應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除:
(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
(五)企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?!秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)
一、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
二、企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料,保證資料的真實性、合法性。
3、為其他企業(yè)擔保貸款的稅前扣除問題?(企業(yè)所得稅)
A公司向銀行借款,我司為A公司提供擔保,后該公司無法償還貸款,銀行要求我司作為擔保人還了貸款。
(1)如果我司與A公司屬于關聯(lián)關系,那么我司支付的該筆款項能否稅前扣除?
(2)如果我司與A公司屬于非關聯(lián)關系,那么我司支付的該筆款項能否稅前扣除?
答:(1)如果貴司與A公司是屬于關聯(lián)關系。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年25號)第四十五條規(guī)定,企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失,準予扣除,但企業(yè)應作專項說明,同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。因此,如果貴司是為關聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生的擔保損失,在符合獨立交易原則的前提下允許稅前扣除,但是需要做專項說明,并同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
(2)如果貴司與A公司屬于非關聯(lián)關系。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年25號)第四十四條規(guī)定,企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任,經(jīng)追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的金額,比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。因此,如果貴司是為了與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保,那么是可以稅前扣除的;否則,不允許稅前扣除。
4、收到政府的拆遷補償是否需要先交企業(yè)所得稅?(企業(yè)所得稅)
我公司因政府拆遷,將收到3000萬補償金,我公司將繼續(xù)購地建廠,請問這3000萬收到后是否要先交企業(yè)所得稅?
答:根據(jù)描述,我們理解貴司取得的上述政府拆遷補償應該屬于國家稅務總局公告2012年第40號公告所規(guī)定的“政策性搬遷”,可以參照20號公告規(guī)定進行稅務處理。根據(jù)40號公告規(guī)定,政策性搬遷取得都是收入處理:企業(yè)的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按規(guī)定進行搬遷核算及報送搬遷相關材料的,其取得的搬遷收入暫不計入當期應納稅所得額,應在符合規(guī)定的搬遷完成年度,進行搬遷清算,計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。補充說明:政策性搬遷與非政策性搬遷的主要區(qū)別體現(xiàn)為以下三點:
一是,企業(yè)取得搬遷補償收入,不立即作為當年度的應稅收入征稅,而是在搬遷周期內(nèi),扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算;
二是,給予最長五年的搬遷期限;
三是,企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的,搬遷期間從法定虧損結轉年限中減除。
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相關規(guī)定:
《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》國家稅務總局公告2012年第40號)第三條企業(yè)政策性搬遷,是指由于社會公共利益的需要,在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一,提供相關文件證明資料的,屬于政策性搬遷:
(一)國防和外交的需要;
(二)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;
(三)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;
(四)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;
(五)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;
(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。第四條企業(yè)應按本辦法的要求,就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項,單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的,應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理,不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。
5、同一個人名下兩家個獨年底合并計稅是否可互相彌補虧損?(個人所得稅)我們老板個人名下注冊了兩個個人獨資企業(yè),一家是盈利的,一家是虧損的,請問年底要合并計稅是否可以互相彌補虧損?
答:根據(jù)《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)第
十四條規(guī)定,投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。據(jù)此,貴司老板名下兩家個獨年底合并計稅時不可互相彌補虧損,但可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補虧損,下一年度所得不足彌補的,允許逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。
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相關規(guī)定:
《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)第十二條投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦,下同),年度終了時,應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額,據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應納稅款。第十三條投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,根據(jù)本法規(guī)第六條第一款法規(guī)準予知除的個人費用,由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。第十四條企業(yè)的年度虧損,允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補,下一年度所得不足彌補的,允許逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。
6、送給客戶的禮品卡,購物券入賬和列支的問題?(綜合)
我們公司直播的時候送給客戶的類似京東購物券這樣的禮品卡,面值大概1000到2000元,入賬的時候可以在購買卡收到發(fā)票的當月直接入銷售費用嗎?還是等購物卡實際被消費才能入賬列支?這個卡的進項稅額可以抵扣嗎?
答:根據(jù)描述,我們理解“京東禮品卡”應該屬于國家稅務總局公告2016年第53號第三條
所提及的“單用途卡”,以下?lián)死斫饣貜汀?/span>
貴司在購入時支付預付,該購物卡在貴司來說并沒有真實發(fā)生消費行為,貴司只是將一筆款項預付給了京東等公司。所以,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,在購入時不能稅前扣除,需要計入預付賬款科目。在實際消費或者贈送給客戶后,可由預付賬款轉入銷售費用等相關科目并稅前列支。進項稅額的抵扣需要貴司取得增值稅專用發(fā)票,而根據(jù)國家稅務總局公告2016年第53號的規(guī)定,預付卡的購買方一般情況下不能取得增值稅專用發(fā)票。
綜上,由于預付卡銷售不能開具專票,故貴司取得進項稅額不能抵扣。
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相關規(guī)定:
《企業(yè)所得稅法》
第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)
三、單用途商業(yè)預付卡(以下簡稱“單用途卡”)業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行:
(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。單用途卡,是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關規(guī)定發(fā)行的,僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務的預付憑證。發(fā)卡企業(yè),是指按照國家有關規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè),是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的,承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業(yè)務的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。
(二)售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入,應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
(三)持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時,貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
(四)銷售方與售卡方不是同一個納稅人的,銷售方在收到售卡方結算的銷售款時,應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預付卡結算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/span>
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