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1、委托代銷業(yè)務(wù)和推廣服務(wù)的增值稅問題？（增值稅）
我司為一般納稅人，和 A 公司合作，合同約定 A 公司產(chǎn)品先放到我司倉庫由我司配送人員負責(zé)配發(fā)產(chǎn)品及回收入庫，產(chǎn)品在高鐵上由我司乘務(wù)員負責(zé)銷售、收取款項。比如 100 萬先統(tǒng)一存入我司基本戶，然后進行款項結(jié)算，結(jié)算的條款是車上乘務(wù)人員基本工資及社會保險比如 10萬由 A 公司承擔(dān)，我司再按銷售產(chǎn)品金額 100 萬的 20%收取 A 公司推廣服務(wù)費 20 萬，請問：
我司應(yīng)該如何開票？適用稅率多少呢？
答：由于貴司的合同中是 A 公司將貨物放在貴司（或高鐵上），由貴司的乘務(wù)員以貴司的名義、負責(zé)在高鐵上銷售，然后貴司再和 A 公司進行結(jié)算，這種模式屬于委托代銷貨物。對于受托方即貴司來講需要視同銷售繳納增值稅，然后委托方即 A 公司收到代銷清單時確認銷售收入，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。據(jù)此，貴司應(yīng)當(dāng)全額就銷售收入 100 萬/1.13 計算繳納增值稅，開具 13%稅率的發(fā)票。
針對支付給 A 公司的 70 萬元，以 A 公司開具的增值稅發(fā)票做為成本發(fā)票。
特別提醒：如果乘務(wù)員在高鐵上宣傳銷售貨物，是以 A 公司的名義銷售，客戶將款項支付給 A公司賬戶，且貨物由 A 公司直接交付給客戶，則上述貴司的員工（乘務(wù)員）所提及提供為業(yè)務(wù)推廣服務(wù)，可以針對差額 30 萬元開具服務(wù)費發(fā)票。
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相關(guān)規(guī)定：
《增值稅暫行條例實施細則》
第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
2、旅游公司差額扣除是否必須取得憑證原件？（增值稅）
我司是一家旅游公司，2020 年 10 月國慶期間提供了旅游服務(wù)時，有部分客戶要求將飛機票的行程單原件給他們，目前無法取回這些行程單原件。請問我司提供的旅游服務(wù)沒有行程單原件的話，還想享受差額扣除繳納增值稅嗎？
答：根據(jù)財稅[2016]36 號文附件 2 第一條第三款第 8 點和第 11 點規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。其中，扣除的費用應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，例如支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，需要以發(fā)票為合法有效憑證。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 69 號第九條規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交給購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。
綜上所述，納 稅 人提 供 旅 游 務(wù) ， 選 差 額 繳 納 值 稅 時 需 要取 得 符 合 法律 、 行 政 法規(guī) 和 國 稅 務(wù) 局 規(guī) 定 的 效 憑 證 ，如 果 交 通 發(fā)票 原 件 交 給購 買 方 而 無法 收 回 的 允 許 以 交通 費 發(fā) 票 復(fù)印件作為差額扣除憑證。
因此，貴司如果確實無法取回機票行程單原件，那么建議貴司獲得該部分行程單的復(fù)印件作為差額扣除憑證，從而按照差額計稅方式繳納增值稅。
相關(guān)規(guī)定：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）附件 2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策
(三)銷售額。
8.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
11.試點納稅人按照上述 4－10 款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第69 號）
九、納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。
3、房屋租賃發(fā)票，備注欄沒有備注地址能否作為稅前扣除憑證？（企業(yè)所得稅）
稅局代開的房屋租賃發(fā)票，備注欄沒有備注地址。請問這個發(fā)票可以讓房東簽字做個說明，然后作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證嗎？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 23 號第四條第五款規(guī)定，出租不動產(chǎn)需要在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。由于貴司取得的發(fā)票沒有備注地址，所以該張發(fā)票屬于不合規(guī)票據(jù)。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號第十二條規(guī)定，取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。
綜上所述，貴司取得的房屋租賃發(fā)票沒有備注不動產(chǎn)地址的，屬于不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的外部憑證，即使有房東的簽字說明也不可以作為稅前扣除憑證；建議退回重開。
相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 23 號 ）
四、增值稅發(fā)票開具
（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第 28 號）
第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。
4、國內(nèi)公司盈利以后分紅給非居民企業(yè)股東需交多少的預(yù)提所得稅？（企業(yè)所得稅）
我司為香港公司 100%控股的境內(nèi)企業(yè)，公司盈利以后，如果分紅給香港股東，需要交納多少個點的預(yù)提所得稅？
答：根據(jù)我國內(nèi)地和香港的稅收安排第十條第二款的規(guī)定，受益所有人是直接擁有支付股息公司至少 25%資本的公司，為股息總額的 5%；其他情況下是股息總額的 10%。由于國內(nèi)公司是香港公司 100%控股，符合至少 25%資本的條件，但如果想享受分紅 5%的優(yōu)惠稅率，香港公司還需要同時滿足“受益所有人”的認定；“受益所有人”的認定，建議參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018年第 9 號）。如果香港公司不符合“受益所有人”的認定，貴司向香港規(guī)定支付此分工時需要代扣代繳 10%的預(yù)提所得稅。
相關(guān)規(guī)定：
《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》
第十條 股息
二、 然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：
（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少 25%資本的公司，為股息總額的 5%；
（二）在其它情況下，為股息總額的 10%。雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實施限制稅率的方式。本款不應(yīng)影響對該公司就支付股息的利潤所征收的公司利潤稅。
5、股東撤資是否需要繳納個人所得稅？（個人所得稅）
我公司為有限責(zé)任公司，股東出資后，因發(fā)生經(jīng)營理念分歧要求撤資，是否可以？撤資需要繳納稅費嗎？
答：根據(jù)《公司法》第七十一條和七十二條的規(guī)定，股東撤資的實質(zhì)是將股東所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他的購買人，而不是股東直接撤回股權(quán)的出資額。因此，根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，股東撤資需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓計算繳納個人所得稅，當(dāng)轉(zhuǎn)讓所得減去出資額和合理稅費后還有所得時，需要按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納 20%的個人所得稅。
_________
相關(guān)規(guī)定：
《公司法》
第七十一條 有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；不購買的，視為同意轉(zhuǎn)讓。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在同等條件下，其他股東有優(yōu)先購買權(quán)。兩個以上股東主張行使優(yōu)先購買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時各自的出資比例行使優(yōu)先購買權(quán)。公司章程對股權(quán)轉(zhuǎn)讓另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第七十二條 人民法院依照法律規(guī)定的強制執(zhí)行程序轉(zhuǎn)讓股東的股權(quán)時，應(yīng)當(dāng)通知公司及全體股東，其他股東在同等條件下有優(yōu)先購買權(quán)。其他股東自人民法院通知之日起滿二十日不行使優(yōu)先購買權(quán)的，視為放棄優(yōu)先購買權(quán)。
《個人所得稅法》
第二條 下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：
（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
第三條 個人所得稅的稅率：
（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
6、公司員工不做綜合所得的匯算清繳，是否對所屬企業(yè)有稅務(wù)影響？（個人所得稅）
我司近期偶然聽說有部分員工在今年沒有做上一年度個人所得稅的匯算清繳，但是我司之前已經(jīng)發(fā)布相關(guān)通知，并且多次提醒員工要主動辦理個人所得稅的匯算清繳?，F(xiàn)在仍然有員工沒有辦理匯算清繳的情況，請問我司作為工資薪金的扣繳義務(wù)人，是否需要被迫承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 44 號第一條規(guī)定，依據(jù)稅法規(guī)定，居民個人需要在 2019年年度終了后對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得收入額進行匯總，在扣除相關(guān)費用、專項扣除和專項附加扣除等扣除項目后，適用綜合所得稅率表計算應(yīng)納稅額，再與預(yù)繳稅額進行對比，得出應(yīng)退或應(yīng)補稅額。
可見，個人所得稅的匯算清繳是由個人自行辦理，屬于個人的義務(wù)。如果個人沒有在一定限期前要求任職企業(yè)幫忙進行匯算清繳，而自己也沒有辦理個人所得稅匯算清繳，企業(yè)無需承擔(dān)責(zé)任。
綜上，員工沒有委托企業(yè)辦理個匯算清繳，即使沒有進行個人所得稅匯算清繳，任職企業(yè)作為扣繳義務(wù)人也沒有稅務(wù)風(fēng)險；如果有員工委托 企業(yè)進行匯算清繳，企業(yè)沒有辦理的，企業(yè)會有相應(yīng)的稅收風(fēng)險存在，企業(yè)可能會被稅務(wù)機關(guān)處以加收罰款和滯納金的處罰措施。
特別說明：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 44 號第二條相關(guān)規(guī)定，符合條件的納稅人無需辦理年度匯算。
相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理 2019 年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 44 號）
一、2019 年度匯算的內(nèi)容
依據(jù)稅法規(guī)定，2019 年度終了后，居民個人（以下稱“納稅人”）需要匯總 2019 年 1 月 1 日至 12 月 31 日取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得（以下稱“綜合所得”）的收入額，減除費用 6 萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈（以下簡稱“捐贈”）后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)（稅率表見附件），計算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去 2019 年度已預(yù)繳稅額，得出本年度應(yīng)退或應(yīng)補稅額，向稅務(wù)機關(guān)申報并辦理退稅或補稅。具體計算公式如下：
2019 年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[（綜合所得收入額-60000 元-“三險一金”等專項扣除-子女
教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019 年已預(yù)繳稅額
依據(jù)稅法規(guī)定，2019 年度匯算僅計算并結(jié)清本年度綜合所得的應(yīng)退或應(yīng)補稅款，不涉及以前或往后年度，也不涉及財產(chǎn)租賃等分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計算納稅的全年一次性獎金等所得。
二、無需辦理年度匯算的納稅人
經(jīng)國務(wù)院批準，依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（2019 年第 94 號）有關(guān)規(guī)定，納稅人在 2019 年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：
（一）納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過 12 萬元的；
（二）納稅人年度匯算需補稅金額不超過 400 元的；
（三）納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的。
六、辦理方式
（二）通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理。納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)代為辦理，或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機個人所得稅 APP）完成年度匯算申報和退（補）稅。由扣繳義務(wù)人代為辦理的，納稅人應(yīng)在 2020 年 4 月 30 日前與扣繳義務(wù)人進行書面確認，補充提供其 2019 年度在本單位以外取得的綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責(zé)。
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